Die Rechts­form­wahl gehört zu den wich­tigs­ten, aber auch schwie­rigs­ten, unter­neh­me­ri­schen Ent­schei­dun­gen. In den vor­an­ge­gan­ge­nen Ausgaben der Manage­ment-Info haben wir Ihnen die wich­tigs­ten Rechts­for­men über­sicht­lich dar­ge­stellt. Neben zahl­rei­chen anderen Kri­te­ri­en spielt hierbei die je nach Rechts­form unter­schied­li­che Steu­er­be­las­tung eine ent­schei­den­de Rolle. 

:: Steu­er­re­form 2004/2005

Ab 2004 werden nicht ent­nom­me­ne Gewinne bei Per­so­nen­ge­sell­schaf­ten bis zu einer Höhe von € 100.000,- mit dem halben Durch­schnitts­steu­er­satz (maximal 25%) besteu­ert, sofern Ein­künf­te aus Gewer­be­be­trieb oder Land- und Forst­wirt­schaft vor­lie­gen (§ 11a EStG). Für Kapi­tal­ge­sell­schaf­ten wird der Kör­per­schaft­steu­er­satz ab 2005 von 34% auf 25% abgesenkt. 

Mit der Steu­er­re­form 2004/2005 wurden also neue steu­er­li­che Rah­men­be­din­gun­gen geschaf­fen, die es für viele Unter­neh­men not­wen­dig machen, die ursprüng­li­che Wahl der Rechts­form kritisch zu hinterfragen. 

:: Rechts­form­wahl bei Voll­aus­schüt­tung: Per­so­nen­un­ter­neh­men oder Kapitalgesellschaft?

Bis 2004 unter­lie­gen Gewinne einer Kapi­tal­ge­sell­schaft, sofern sie in voller Höhe an natür­li­che Personen aus­ge­schüt­tet werden, einer Gesamt­steu­er­be­las­tung von 50,50% (34% Kör­per­schaft­steu­er zuzüg­lich 25% Kapi­tal­ertrag­steu­er auf den ver­blei­ben­den Net­to­ge­winn). Diese Belas­tung sinkt ab 2005 auf 43,75%.

Die Gesamt­steu­er­be­las­tung einer voll­aus­schüt­ten­den Kapi­tal­ge­sell­schaft stellt eine soge­nann­te “flat tax-rate” dar, die im Gegen­satz zur Ein­kom­men­steu­er unab­hän­gig von der Höhe des Gewinnes immer in selber pro­zen­tu­el­ler Höhe (ab 2005 43,75%) anfällt. Eine Steu­er­be­las­tung von 43,75% ergibt sich erst bei einem Ein­kom­men von € 134.640,- (“Break-Even-Point”) unter Berück­sich­ti­gung der ab 2005 gel­ten­den vier Tarif­stu­fen sowie eines Steu­er­sat­zes von 50% ab einem Ein­kom­men von € 51.000,-. Erst ab diesem Break-Even-Point ergibt sich bei voll­aus­schüt­ten­den Kapi­tal­ge­sell­schaf­ten eine Gesamt­steu­er­be­las­tung, die unter jener eines Per­so­nen­un­ter­neh­mens liegt.

:: Rechts­form­wahl bei The­sau­ri­e­rung / nicht ent­nom­me­ner Gewinn: Per­so­nen­un­ter­neh­men oder Kapitalgesellschaft?

Gewinne einer Kapi­tal­ge­sell­schaft, die nicht aus­ge­schüt­tet werden, unter­lie­gen ab 2005 einer Kör­per­schaft­steu­er­be­las­tung in Höhe von 25%. Bei Per­so­nen­ge­sell­schaf­ten ist ab 2004 die begüns­tig­te Besteue­rung nicht ent­nom­me­ner Gewinne bis zu einem Höchst­be­trag von € 100.000,- p.a. (§ 11a EStG) zu berück­sich­ti­gen. Die Höchst­gren­ze gilt pro Betrieb und pro Person. Durch diese Bestim­mung wird der Vorteil für Per­so­nen­un­ter­neh­men erheb­lich erwei­tert. Eine Durch­schnitts­steu­er­be­las­tung von 25% wird unter Berück­sich­ti­gung des § 11a EStG erst bei einem Ein­kom­men von € 119.586,- (“Break-Even-Point”) erreicht.

Es ist jedoch zu beachten, dass die begüns­tig­te Besteue­rung nicht ent­nom­me­ner Gewinne nur bei Ein­künf­ten aus Gewer­be­be­trieb oder Land- und Forst­wirt­schaft vor­ge­nom­men werden kann. 

Liegen Ein­künf­te aus selb­stän­di­ger Arbeit im Sinne des § 22 EStG (z.B. frei­be­ruf­li­che Tätig­keit) vor, wird der “Break-Even-Point” bereits bei einem Ein­kom­men von € 27.688,- erreicht; bei Über­schrei­ten dieser Grenze ist bei Nicht­aus­schüt­tung der Gewinne die Rechts­form der Kapi­tal­ge­sell­schaft steu­er­lich vorteilhaft.

:: Mehr­pe­ri­oden­ver­glei­che

Die Ent­schei­dung betref­fend die Rechts­form­wahl sollte nicht aus­schließ­lich auf Basis einer sta­ti­scher Ver­gleichs­rech­nung getrof­fen werden, die sich nur auf eine Periode bezieht. Folgende Punkte sollten bei der Rechts­form­wahl berück­sich­tigt werden:

• Bei der Ver­äu­ße­rung von GmbH-Anteilen im Pri­vat­ver­mö­gen ist ein Ver­äu­ße­rungs­ge­winn steu­er­frei, wenn der Gesell­schaf­ter weniger als 1% und länger als 1 Jahr betei­ligt war. Steu­er­pflich­ti­ge Ver­äu­ße­rungs­ge­win­ne werden zum ermä­ßig­ten Steu­er­satz (halber Durch­schnitt­steu­er­satz) versteuert. 
• Die Ver­äu­ße­rungs­ge­win­ne von Einzelunternehmen/Personengesellschaften sind stets steu­er­pflich­tig. Gege­be­nen­falls können Begüns­ti­gun­gen (Frei­be­trag, halber Durch­schnitt­steu­er­satz oder Ver­tei­lung des Gewinnes auf drei Jahre) zum tragen kommen.
• Bei der Inan­spruch­nah­me der Begüns­ti­gung des § 11a EStG für nicht ent­nom­me­ne Gewinne ist zu berück­sich­ti­gen, dass es zu einer Nach­ver­steue­rung kommt, wenn — ent­nah­me­be­dingt — inner­halb von sieben Jahren ein Absinken des Eigen­ka­pi­tals eintritt. 
• Bei Kapi­tal­ge­sell­schaf­ten besteht die Mög­lich­keit, als nicht wesent­lich betei­lig­ter (<25%) Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer im Anstel­lungs­ver­hält­nis ein begüns­tigt besteu­er­tes 13. und 14. Gehalt (6%!) zu beziehen. 
• Der unter­schied­li­che zeit­li­che Anfall der jewei­li­gen Steu­er­be­las­tun­gen ist durch die Ermitt­lung der Barwerte der Belas­tun­gen zu berück­sich­ti­gen (je später die Steu­er­zah­lun­gen ein­tre­ten desto größer ist der Vorteil).

Aus steu­er­li­cher Sicht ergibt sich, dass die Rechts­form der Kapi­tal­ge­sell­schaft für alle Tätig­kei­ten, die von der Begüns­ti­gung des § 11a EStG aus­ge­nom­men sind (z.B. Frei­be­ruf­ler), sowie für ertrag­star­ke Unter­neh­men (mit Jah­res­ge­win­nen von etwa € 150.000,- bis € 200.000,-), die ihre Gewinne über­wie­gend the­sau­rie­ren, beson­ders attrak­tiv ist.

Hin­zu­wei­sen ist selbst­ver­ständ­lich, dass neben den neuen (steu­er­li­chen) Rah­men­be­din­gun­gen durch die Steu­er­re­form 2004/2005 — wie schon in der Ver­gan­gen­heit — auch außer­steu­er­li­che Aspekte eine wesent­li­che Rolle spielen. Diese betref­fen ins­be­son­de­re folgende Bereiche:

• Sozialversicherung
• Haftung
• Kosten der Rechts­form (Gründung, evtl. Prü­fungs­pflicht etc.)
• Min­dest­ka­pi­tal
• Erbrecht
• Miet­recht

Die Wahl der rich­ti­gen Rechts­form ist daher eine komplexe Frage, die durch die Steu­er­re­form 2004/2005 neue Dynamik bekommen hat.

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